Оптимизация бизнеса: как законно провести процедуру дробления

Налоговое законодательство в нашей стране не всегда работает в пользу предпринимателей. Если для малого бизнеса существуют льготы, то средние и крупные компании вынуждены отчислять в ФНС огромные суммы. Чтобы облегчить налоговое бремя, большие организации часто делят на множество мелких, каждое из которых облагается налогом по упрощенной схеме. Проблема в том, что дробление бизнеса — рискованное дело. Налоговики могут счесть действия предпринимателя неправомерными и попытаться доказать это в суде. Мы расскажем о том, как провести оптимизацию бизнеса законным путем.

Дробление бизнеса: проблема законности

Дроблением бизнеса называют схему, при которой деятельность крупной компании разделяется между несколькими мелкими (ООО или ИП). Собственникам предприятия это позволяет на законных основаниях отказаться от непосильных налоговых выплат. Как известно, для субъектов малого бизнеса действуют льготные режимы налогообложения. Этим и пользуются владельцы крупных предприятий.

И тут сразу возникает вопрос: законна ли налоговая оптимизация бизнеса, осуществляемая таким способом? С одной стороны, очевидно, что собственник предприятия, прибегая к дроблению, пытается обойти положения НК РФ. С другой стороны, прямым нарушением это не является. В Налоговом кодексе нет указаний на то, что сам по себе факт разделения предпринимательской деятельности противоречит законодательным нормам[1]. Более того, никто не может официально запретить бизнесменам получать налоговые выгоды[2]. Но не все так просто.

Сотрудников ФНС, естественно, не устраивает такое положение дел. С их точки зрения, налогоплательщик, открывающий вместо крупной фирмы несколько мелких, является нарушителем. В ходе проверок налоговики часто стремятся выявить неправомерное получение льгот собственником компании и добиться дополнительных начислений. Иногда дело доходит до суда, а в самом крайнем случае правонарушителя могут привлечь к административной или даже уголовной ответственности.

Конечно, для этого придется доказать, что налоговые выгоды были получены предпринимателем необоснованно — другими словами, собственник бизнеса разделил деятельность компании формально, без объективной необходимости, лишь с целью обойти закон и сократить выплаты в бюджет. Чтобы суд принял решение в пользу ФНС, нужна совокупность факторов, свидетельствующих против владельца компании. Поэтому при грамотном планировании схема дробления бизнеса может стать эффективным и вполне легальным способом оптимизации расходов. Но риски все же присутствуют. О том, как их избежать, пойдет речь далее.

Каковы условия для оптимизации

Мы пришли к выводу: дробление организации правомерно лишь в том случае, если при этом соблюден ряд условий. Задача предпринимателя — убедить налоговую службу в том, что он действовал на законных основаниях в интересах бизнеса, а не с целью получения выгоды. Что для этого необходимо?

Реальная деятельность компаний, разумеется, подтвержденная документально. Каждая организация, входящая в схему дробления, должна иметь фактический адрес, материальные ресурсы для производства, штат сотрудников (включая главного бухгалтера), регулярно выплачивать им заработную плату не ниже прожиточного минимума, совершать экономически целесообразные сделки. Иначе говоря, необходимо подтвердить, что фирмы действительно работают, а не существуют лишь на бумаге.

Самостоятельная хозяйственная деятельность. Мало просто доказать факт реального существования компаний. Нужно убедить налоговиков (и при необходимости суд) в том, что все они работают на себя, а не являются частями одной большой организации. О самостоятельной деятельности свидетельствуют отдельное фактическое местоположение каждой фирмы, собственный штат персонала и руководитель, свой основной капитал.

Деловая цель дробления бизнеса. Здесь имеется в виду то, что новые ООО или ИП создаются в интересах предпринимательства, а не для ухода от налогов. Деловые цели могут быть разными. Например, один из возможных вариантов — обезопасить бизнес на случай некомпетентных или недобросовестных действий отдельных сотрудников. Если такое произойдет, ответственность будет нести не вся компания, а одна небольшая организация, в штате которой состоят нарушители (это называется диверсификацией рисков). Другая распространенная цель — сделать менеджмент более эффективным. Компанию разделяют на несколько юридических лиц, каждое из которых действует самостоятельно. Между ними существует конкуренция по экономическим показателям: у отстающих появляется стимул работать эффективнее. Очевидно, что во всех подобных случаях дробление компаний обосновано с предпринимательской точки зрения и претензий у налоговиков возникнуть не должно.

Совершение сделок по рыночным ценам. В сомнительных случаях налоговая инспекция при очередной проверке может заинтересоваться суммами сделок, заключаемых между компаниями. Если окажется, что они соответствуют рыночным условиям, это снимет подозрения.

Типичные ошибки: что привлечет внимание налоговых органов

При выявлении признаков искусственного дробления бизнеса представители налоговой службы сделают все возможное, чтобы взыскать недоимку. Основной компании придется заплатить НДС и налог с выручки по общей системе, причем независимо от размера платежей, внесенных за тот же период дочерними фирмами, а также немалый штраф. А если сумма недоимки окажется очень крупной, собственников предприятия могут привлечь к уголовной ответственности[3].

Чтобы избежать этих неприятностей, нужно знать о типичных ошибках, часто совершаемых при внедрении схем дробления бизнеса.

Начнем с того, что в Налоговом кодексе существует понятие взаимозависимости лиц. Проще говоря, это означает, что две или несколько организаций (а иногда и физлица) связаны между собой, влияют одна на другую, а значит, являются единым налогоплательщиком. Критерии определения взаимозависимости четки и прозрачны. При их наличии налоговикам не обязательно обращаться в суд, чтобы доказать неправомерность дробления. Итак, юридические и физические лица считаются взаимозависимыми в следующих случаях:

• одно предприятие или гражданин имеет долю в уставном капитале другой организации, превышающую 25%;
• две фирмы никак не связаны друг с другом, но третье лицо участвует в обеих компаниях более чем на 25%;
• у организаций один и тот же руководитель или больше половины общего состава правления (совета директоров). При этом компании будут считаться взаимозависимыми даже при условии отсутствия долей в уставном капитале;
• существует цепочка из нескольких предприятий, каждое из которых имеет как минимум половинную долю в уставном капитале следующей компании. Предположим, фирма А владеет 50% акций в фирме B, а та, в свою очередь, является держателем 50% акций фирмы С. Компании А и С считаются взаимозависимыми.

Но часто бывает так, что явных признаков взаимозависимости нет, тем не менее представители налоговых органов через суд доказывают формальность разделения, а следовательно, факт преднамеренного уклонения компании от уплаты налогов. Приведем типичные примеры рискованных схем дробления бизнеса для снижения налогообложения.

Разделение с целью сохранить упрощенный налоговый режим. Для каждой компании естественно стремиться к расширению деятельности и увеличению прибыли. Но у развития есть обратная сторона — суммы налоговых отчислений пропорциональны росту доходов. Когда выручка достигает 150 млн рублей, а количество сотрудников в штате переваливает за 100, компания перестает считаться субъектом малого бизнеса[4]. По закону с этого момента к ней применяется общая система налогообложения.

Желая сохранить «упрощенку», руководители нередко прибегают к дроблению фирмы: открывают новые организации, которые занимаются тем же, чем и основная компания. Часто все они имеют одинаковое фактическое местоположение, пользуются общими материальными ресурсами (оборудованием, транспортом). Внимание налоговой службы обязательно привлечет факт одновременного перевода нескольких сотрудников из основной организации в дочерние фирмы, особенно если в ходе проверки выяснится, что их должности, обязанности и зарплата остались прежними. Тогда станет очевидно, что собственник решил формально уменьшить численность штата, чтобы оставить предприятие на «упрощенке».

Дробление с сохранением общего руководящего состава. Если при очередной проверке налоговая инспекция обнаружит, что у компаний одинаковые директора и/или учредители, это обязательно наведет на подозрения. Правда, закон не запрещает одному физическому лицу создавать несколько организаций, так что сам по себе этот факт не является признаком незаконного дробления бизнеса. Но если в разделении предприятия нельзя усмотреть разумную экономическую цель и притом против налогоплательщика свидетельствуют дополнительные обстоятельства, скорее всего, суд признает претензии налоговиков справедливыми.

Регистрация сотрудников в качестве ИП. Еще один распространенный метод оптимизации бизнеса, в реализации которого часто допускают ошибки. Фирма регистрирует своих действующих работников как индивидуальных предпринимателей и заключает с каждым из них не трудовой, а гражданско-правовой договор. При этом фактическую деятельность ведет основная компания, формально выступающая как заказчик. Она обеспечивает ИП продукцией для реализации, предоставляет им материально-технические средства (например, компьютеры, ПО), торговые площадки, безвозмездно оказывает бухгалтерские услуги и забирает выручку. В реализованной таким образом схеме налоговики сразу увидят признаки дробления бизнеса с целью уменьшения выплат в ФНС.

Все сказанное вовсе не означает, что у предпринимателей нет шансов выиграть спор с налоговой инспекцией по вопросам разделения компании. Любая из схем может стать хорошим способом оптимизации бизнеса, но только при условии грамотного исполнения.

Каждый спор по делу о законности налоговых доначислений при разделении бизнеса индивидуален. Успех налогоплательщика в суде зависит от двух факторов: правильной оптимизации, при которой будут исключены поводы для претензий, и грамотной юридической поддержки в ходе разбирательства. И в том, и в другом поможет консультационная помощь. Профессиональные услуги оптимизации бизнеса не бесплатны, но стоят они во много раз меньше той суммы, которую можно сэкономить с их помощью.